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2812, 2015

Tiempo de cambios

By |diciembre 28th, 2015|Categories: Juridico|Comentarios desactivados en Tiempo de cambios

A) Cierre del Impuesto sobre Sociedades 2015
1. Introducción

El período impositivo que las empresas están a punto de cerrar se caracteriza por ser el primero en el que
se van a aplicar las novedades incorporadas en la reforma del Impuesto, por lo que es conveniente prestar
especial atención a las nuevas reglas de juego que ya han entrado en vigor. No obstante, otras lo harán a
partir de 2016, como sucede con el segundo escalón de rebaja del tipo de gravamen que pasa del 28 al del
25 por 100, por lo que puede ser interesante analizar si merece o no la pena retrasar ingresos o plusvalías
por transmisiones de activos a 2016 y ahorrar algo en la factura fiscal.

Recogemos en un solo documento las novedades más significativas para 2015 así como diferentes
aspectos que hay que tener presentes cuando se cierre el ejercicio fiscal de las empresas. Con la intención
de tener una visión global del impuesto en vigor, hemos considerado conveniente reseñar algunos
criterios interpretativos tanto de la Administración como de los diferentes Tribunales de Justicia para, de
esta manera, poder obrar en consecuencia.

Para que el documento se pueda leer más fácilmente tiene llamadas de atención marcadas con el símbolo
® y en azul.

1. Importe neto de la cifra de negocios (INCN)

Esta magnitud que es definida por la normativa mercantil (art. 35.2 del Código de Comercio), es
determinante para conocer, por ejemplo, si es o no posible aplicar el régimen especial de empresas de
reducida dimensión (ERD) o de micropymes. También es la referencia para comprobar si se deben
documentar de una manera u otra las operaciones realizadas entre partes vinculadas o la cuantía sobre la
que se calculan los gastos deducibles por atenciones a clientes o proveedores. Además, para las grandes
empresas, durante el 2015, es la referencia para determinar el importe máximo de las bases imponibles
negativas que se pueden compensar.

El INCN está integrado por la cuantía de las ventas así como de las prestaciones de servicios u otros
ingresos correspondientes de las actividades ordinarias. No se incluyen los importes por descuentos o
bonificaciones, los impuestos especiales ni el Impuesto sobre el Valor Añadido.

® Los contribuyentes que formen grupo mercantil, independientemente de la residencia y de la
obligación de formular cuentas anuales consolidadas, a los efectos de determinar si pueden o no
acogerse al régimen especial de ERD, deberán sumar las cifras de negocio individuales teniendo
en cuenta las eliminaciones e incorporaciones que proceden por normativa contable. Antes de la
nueva ley, el Tribunal Económico-Administrativo Central venía manteniendo que no se debían
tener en cuenta dichas eliminaciones.

® El grupo familiar viene a ocupar la posición de la sociedad dominante en los grupos de
sociedades, de manera que si alguna persona física tiene participaciones en sociedades que le
otorgan el control de las mismas, en los términos del art. 42 Código de Comercio, se tomará
como INCN el agregado del grupo, incluido, en su caso, lo facturado por las personas físicas que
integran el grupo familiar. Es necesario que todos los familiares participen en todas las
sociedades que constituyen el grupo para que opere la regla de agregación.

® El ICAC, en Consulta nº 79/2009, ha considerado que forman parte del INCN de una sociedad
holding los dividendos e ingresos de cupones o intereses, procedentes de la financiación
concedida a las sociedades participadas, así como los beneficios obtenidos por la enajenación de
inversiones, salvo que se pongan de manifiesto en la baja de sociedades dependientes,
multigrupo o asociadas.

2812, 2015

Rebaja del IVA

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